注會行業(yè)走出國門 中國經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略需要

　　大力扶持國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，促進(jìn)中國注冊會計(jì)師行業(yè)走向國際市場，是中國經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)和戰(zhàn)略需要

　　隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加快，越來越多的跨國公司涌入中國，中國一些著名企業(yè)也紛紛走向世界，中國經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)大潮的步伐加快。在此進(jìn)程中，大量國企謀求海外上市，到國際資本市場融資。資本的跨國流動帶動了會計(jì)服務(wù)的跨國流動，在給中國注冊會計(jì)師行業(yè)走向國際市場帶來機(jī)遇的同時，也提出了挑戰(zhàn)。國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)能力在國際資本市場目前尚得不到認(rèn)可。畢馬威、德勤、安永和普華永道國際會計(jì)師事務(wù)（以下簡稱四大）幾乎壟斷了中國大型上市跨國公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，導(dǎo)致國內(nèi)資源的進(jìn)一步流失和市場運(yùn)行成本的提高。因此，大力扶持國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展，促進(jìn)中國注冊會計(jì)師行業(yè)走向國際市場，是中國經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)實(shí)和戰(zhàn)略需要。對此，筆者提出如下對策和措施。

　　第一，繼續(xù)深化與國際會計(jì)師聯(lián)合會和國外會計(jì)組織的交流合作。

　　中國注冊會計(jì)師行業(yè)要走向國際市場，必須深化國際交流和國際合作，增強(qiáng)在國際會計(jì)審計(jì)行業(yè)的影響力，發(fā)揮中國注冊會計(jì)師在國際會計(jì)審計(jì)舞臺的作用。

　　一是積極參與國際會計(jì)師聯(lián)合會組織的各項(xiàng)活動，廣泛與世界其他國家的會計(jì)組織建立友好關(guān)系。主動承辦世界性的會計(jì)審計(jì)方面的論壇，就會計(jì)國際化發(fā)展戰(zhàn)略、會計(jì)與審計(jì)最新理論與技術(shù)等問題廣泛磋商和交流，讓世界同行了解中國會計(jì)審計(jì)行業(yè)發(fā)展所取得巨大成績，逐步實(shí)現(xiàn)中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與國際審計(jì)準(zhǔn)則的趨同。

　　二是加大國際交流合作的力度和深度，確立以業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和交流為主線組織定期出國實(shí)習(xí)和交流的制度。每年選拔一批優(yōu)秀的注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所高級管理人員，到國際知名會計(jì)公司進(jìn)行1－2年的實(shí)習(xí)、培訓(xùn)、參與境外審計(jì)業(yè)務(wù)，使境外客戶了解中國注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平，增加對中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)能力的直接了解。鼓勵他們在境外期間取得境外注冊會計(jì)師資格，成為一批通曉國際會計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)則、能夠承擔(dān)國際審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)人才隊(duì)伍。拓寬我國注冊會計(jì)師的國際視野，提升國際交流能力和管理能力。

　　第二，大力扶持和培養(yǎng)一、二家能夠承擔(dān)國際審計(jì)業(yè)務(wù)的名牌會計(jì)師事務(wù)所。據(jù)中國注冊會計(jì)師協(xié)會2004年、2005年事務(wù)所百強(qiáng)榜，四大在中國審計(jì)市場的份額越來越高，2003年為21億元，占百強(qiáng)40％；2004年為33.1億元，比上年增長58％，占百強(qiáng)47％，預(yù)計(jì)2005年四大的收入將占百強(qiáng)一半以上。這種狀況不僅阻礙了中國注會行業(yè)的國際化發(fā)展，而且中國的金融、石化、煤炭、機(jī)電、電信等重要行業(yè)的大型企業(yè)由于主要由四大審計(jì)，其核心商業(yè)機(jī)密被這些境外會計(jì)師事務(wù)所掌握，對我國的經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略安全也構(gòu)成了威脅。因此，當(dāng)務(wù)之急是培養(yǎng)一兩家能夠承擔(dān)大型國企海外上市審計(jì)業(yè)務(wù)的名牌事務(wù)所，并逐步走向國際市場。但是，由于四大已有較長的發(fā)展歷史，積累了豐富的經(jīng)驗(yàn)，擁有雄厚的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，人力資源和先進(jìn)的管理技術(shù)，相對于我國的同行而言具有絕對的競爭優(yōu)勢。單靠國內(nèi)事務(wù)所自身的發(fā)展，短期內(nèi)無論實(shí)力和業(yè)務(wù)水平都無法與之相抗衡。必須依賴于我國政府的大力扶持和培養(yǎng)。

　　政府應(yīng)該從維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略安全的高度，審視和引導(dǎo)我國注冊會計(jì)師行業(yè)的整合重組，篩選一批國內(nèi)執(zhí)業(yè)質(zhì)量高、信譽(yù)好、規(guī)模大的大型事務(wù)所，進(jìn)行組織協(xié)調(diào)，鼓勵和支持他們合并成立集團(tuán)公司或會計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合體。對成立后的事務(wù)所采取下列強(qiáng)有力的扶持措施。

　　一是對事務(wù)所的營業(yè)稅、所得稅實(shí)行減免或返還，減輕事務(wù)所的納稅負(fù)擔(dān)。對減免或返還的稅收，用于增加事務(wù)所的資本金，購買職業(yè)保險，提高注冊會計(jì)師的待遇，增強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所抵御風(fēng)險的能力，吸收和留住更多的優(yōu)秀人才加入合伙人隊(duì)伍。

　　二是在業(yè)務(wù)承接上予以傾斜，特別是在一些大型企業(yè)的海外上市審計(jì)業(yè)務(wù)上，在目前國內(nèi)所尚不具備獨(dú)立承擔(dān)審計(jì)情況下，政府部門要進(jìn)行協(xié)調(diào)，采取由四大與國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所項(xiàng)目合作的方式，加快國內(nèi)優(yōu)秀會計(jì)師事務(wù)所走向國際市場、取得國際認(rèn)同、從事國際會計(jì)審計(jì)業(yè)務(wù)的步伐。

　　三是對四大合并國內(nèi)優(yōu)秀會計(jì)師事務(wù)所予以必要的限制，如德勤合并北京天健，以防止客戶和有經(jīng)驗(yàn)人才的流失。創(chuàng)造條件鼓勵支持國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所兼并或合并境內(nèi)外會計(jì)師事務(wù)所，如信永中和合并香港何錫麟，擴(kuò)大境內(nèi)外市場，吸收優(yōu)秀人才。四是在業(yè)務(wù)收費(fèi)上逐步提高標(biāo)準(zhǔn)，向四大靠攏。國內(nèi)事務(wù)所的專業(yè)能力和專業(yè)水平，并不比四大低，但收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)遠(yuǎn)低于四大。因此，應(yīng)逐步提高收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，提高注冊會計(jì)師的收入水平。

　　第三，提高注冊會計(jì)師的社會地位和待遇，吸引和留住更多的優(yōu)秀人才從事我國注冊會計(jì)師行業(yè)。

　　注冊會計(jì)師行業(yè)是人才密集性行業(yè)，中國注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，需要大量高素質(zhì)的注會從業(yè)人員。但由于我國注會行業(yè)在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮中流砥柱的作用還沒有贏得全社會的廣泛信賴與尊重，社會地位不高，薪酬待遇偏低，注冊會計(jì)師行業(yè)沒有足夠的吸引力。在全國通過注會資格考試的14萬多人中，只有6.7萬人為執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師。并且每年都有大量的優(yōu)秀注冊會計(jì)師離開注冊會計(jì)師行業(yè)。

　　中國注冊會計(jì)師行業(yè)走向國際市場，亟須提高注冊會計(jì)師的社會地位和薪酬待遇，吸引和留住更多的優(yōu)秀注冊會計(jì)師從事注冊會計(jì)師行業(yè)。一方面，要抓緊落實(shí)2005年6月14日中注協(xié)制定發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)行業(yè)人才培養(yǎng)工作的指導(dǎo)意見》，加快培養(yǎng)從事注冊會計(jì)師行業(yè)的后備人才隊(duì)伍。與由國家資助的注冊會計(jì)師專業(yè)方向的人才簽定為國內(nèi)會計(jì)師名牌會計(jì)師事務(wù)所服務(wù)一定年限的合同，以應(yīng)對四大以高薪壟斷國內(nèi)專業(yè)人才的戰(zhàn)略。另一方面，要著力提高注冊會計(jì)師的社會地位，從7萬多名非執(zhí)業(yè)注冊會計(jì)師中選撥挖掘一批較高水準(zhǔn)的專業(yè)人員，給予其較高薪酬待遇，許諾以合伙權(quán)益等作為條件，充實(shí)到國家大力扶持的會計(jì)師事務(wù)所中。同時督促事務(wù)所內(nèi)部用人機(jī)制的改變，吸收更多的優(yōu)秀注冊會計(jì)師加入合伙人的行列，防止人才流失。

　　第四，盡快出臺會計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任司法解釋，啟動對會計(jì)師事務(wù)所出具不實(shí)報(bào)告的民事賠償，增強(qiáng)國內(nèi)外投資者的信心。

　　就注冊會計(jì)師行業(yè)而言，民事責(zé)任是事務(wù)所為自己不當(dāng)行為所付出的經(jīng)濟(jì)代價，也是廣大投資者最為關(guān)心的問題。在當(dāng)今世界成熟的證券市場，上市公司欺詐性的信息披露行為都會受到嚴(yán)厲的懲罰，其中就包括高額的民事賠償，往往令違法者賠得血本無歸。但在我國相關(guān)法律中民事責(zé)任條款過于籠統(tǒng)，缺乏操作性。如：《注冊會計(jì)師法》規(guī)定：“會計(jì)師事務(wù)所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任”；《證券法》規(guī)定：“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計(jì)報(bào)告的……專業(yè)機(jī)構(gòu)……，造成損失的，承擔(dān)連帶賠償責(zé)任”；而《公司法》中沒有民事責(zé)任條款。正因?yàn)閷�會�?jì)師事務(wù)所的民事賠償缺乏具體可操作性，法院往往以“法律不適用”的理由駁回投資者對事務(wù)所提出民事賠償?shù)乃痉ㄔV訟。

　　因此，當(dāng)前亟須與高級人民法院協(xié)調(diào)，盡快出臺會計(jì)師事務(wù)所民事責(zé)任司法解釋，并予以實(shí)施，使受侵害的中小投資者可向違法的會計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)責(zé)任人員提出損害賠償之訴訟，使出具虛假報(bào)告的事務(wù)所為其行為付出高昂的經(jīng)濟(jì)代價，使受欺詐的投資者得到財(cái)產(chǎn)上的補(bǔ)償，增強(qiáng)國內(nèi)外投資者的信心。

　　第五，切實(shí)提高國內(nèi)會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，增強(qiáng)中國注會行業(yè)的社會公信力。

　　注會行業(yè)的核心競爭力在于信譽(yù)，在于對市場公正、誠信原則的一貫維護(hù)。中國注冊會計(jì)師行業(yè)要走向國際市場，必須切實(shí)提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，增強(qiáng)在國內(nèi)國際市場上的公信力。

　　提高國內(nèi)事務(wù)所的執(zhí)業(yè)質(zhì)量，首先，要由中注協(xié)組織一批具有豐富審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人員制定一本注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)手冊，詳細(xì)規(guī)定對會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)時應(yīng)履行的程序和獲取的證據(jù)，對從業(yè)人員執(zhí)業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行直接、具體的指導(dǎo)，確定執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)具有統(tǒng)一的業(yè)務(wù)規(guī)范，統(tǒng)一的業(yè)務(wù)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)。其次，事務(wù)所要樹立風(fēng)險意識，建立客戶風(fēng)險調(diào)查與評估機(jī)制，劃定風(fēng)險等級。再次，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序，準(zhǔn)備把握風(fēng)險點(diǎn)，增強(qiáng)執(zhí)業(yè)敏感度。最后，加強(qiáng)內(nèi)部管理制度建設(shè)，建立風(fēng)險防范體制。定期輪換簽字注冊會計(jì)師、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，強(qiáng)化三級復(fù)核的執(zhí)行，實(shí)行責(zé)任追究制度，逐步取消收入與審計(jì)業(yè)務(wù)掛鉤機(jī)制。

　　第六，引導(dǎo)和加強(qiáng)新聞媒體對注冊會計(jì)師行業(yè)的正面宣傳和監(jiān)督，為中國注冊會計(jì)師行業(yè)走向國際化創(chuàng)造良好的輿論環(huán)境。

　　推進(jìn)中國注冊會計(jì)師行業(yè)走向國際市場，需要一個有利于注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展的輿論氛圍；強(qiáng)化注冊會計(jì)師行業(yè)的誠信意識，需要媒體有力的輿論監(jiān)督；保持注冊會計(jì)師行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，需要媒體把握正確的輿論導(dǎo)向。中國注冊會計(jì)師協(xié)會要高度重視媒體對推進(jìn)中國注冊會計(jì)師行業(yè)走向國際市場的重要作用，應(yīng)加強(qiáng)與新聞宣傳主管部門的協(xié)作，以及和廣大媒體的溝通與交流，為注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展和走向國際市場創(chuàng)造一個良好的輿論環(huán)境和氛圍。今后五年，第一，要以宣傳中國注冊會計(jì)師行業(yè)走向國際市場的三項(xiàng)措施為主線，促進(jìn)注冊會計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展。第二，要以正面宣傳注冊會計(jì)師行業(yè)對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展所做的貢獻(xiàn)為重點(diǎn)，進(jìn)一步完善新聞宣傳的方式方法。第三，要對我國注冊會計(jì)師行業(yè)出現(xiàn)的審計(jì)失敗事件做客觀公正的報(bào)道，要介紹美國等發(fā)達(dá)國家不斷出現(xiàn)的會計(jì)丑聞，幫助社會公眾認(rèn)識審計(jì)對象的欺詐和舞弊在高度法制化與規(guī)范化的成熟的市場經(jīng)濟(jì)中依然是無法避免的，減少公眾的期望值。

　　第七，完善法規(guī)制度建設(shè)，為注冊會計(jì)師行業(yè)走向國際市場創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

　　中國注冊會計(jì)師行業(yè)走向國際市場必須完善法規(guī)制度建設(shè)，提高注冊會計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境。一要大力倡導(dǎo)社會誠信意識，完善公司法人治理結(jié)構(gòu)。二要修改完善《會計(jì)法》、《注冊會計(jì)師法》，對會計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的界定和法律責(zé)任的承擔(dān)進(jìn)一步細(xì)化，提高其可操作性。三要加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管力度，抓好大案要案的查處工作，科學(xué)認(rèn)定相關(guān)事實(shí)和問題，依法打擊會計(jì)和審計(jì)弄虛作假行為。

　　第八，高度重視中國注冊會計(jì)師行業(yè)走向國際市場的重要意義，切實(shí)加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。

　　中國注冊會計(jì)師行業(yè)走向國際市場對維護(hù)國家、企業(yè)、社會公眾利益，促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程具有重要的戰(zhàn)略意義，我國政府應(yīng)予以高度重視。上述各項(xiàng)對策和措施的落實(shí)涉及財(cái)政、稅務(wù)、證監(jiān)會、審計(jì)署、國資委、新聞等相關(guān)部門，是一項(xiàng)系統(tǒng)的、全面的工程，單純依靠中注協(xié)和財(cái)政部門的行業(yè)監(jiān)管難以推動各項(xiàng)政策的落實(shí)實(shí)施。必須成立一個由各相關(guān)部門人員共同組成的注冊會計(jì)師行業(yè)走向國際市場工作組，努力構(gòu)造我國注冊會計(jì)師行業(yè)走向國際市場的協(xié)作機(jī)制，統(tǒng)一協(xié)調(diào)和制訂注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展和管理措施，推動我國注冊會計(jì)師行業(yè)走向國際市場的對策和措施的落實(shí)。